Krótkie podsumowanie roku 2021 r.:

1.Wygrana przez Trybunałem Sprawiedliwości UE

TSUE, w przełomowej sprawie C-48/20 uznał, że polskie przepisy nakazujące zapłatę VAT wykazanego na fakturze, w sytuacji, w której działanie podatnika nie wiązało się z oszustwem podatkowym oraz nie powodowało uszczupleń w dochodach państwa, są niezgodne z przepisami Dyrektywy VAT.

Wyrok ma olbrzymie znaczenie praktyczne, w przypadku, gdy podatnicy działający w dobrej wierze wykazali na fakturze podatek, np.: stosując się do akceptowanej przez organy praktyki, a ostatecznie podatek ten okaże się nienależny. Przed wskazanym orzeczeniem organy podatkowe nakazywały zapłatę wspomnianego VAT, a sądy administracyjne uznawały, iż uniknięcie konieczności zapłaty tego podatku jest możliwe tylko, jeżeli podatnik przed wszczęciem kontroli przez organy podatkowe całkowicie zapobiegł uszczupleniu dochodów podatkowych. Wyrok TSUE przełamał dotychczasową negatywną dla podatników linię interpretacyjną i orzeczniczą i był precedensowym rozstrzygnięciem w tym zakresie.

2. Kilkanaście prawomocnych pozytywnych dla naszych klientów rozstrzygnięć przed sądami administracyjnymi. Poniżej kilka z nich:

• II FSK 217/19 – NSA potwierdził nasze stanowisko, że częściowy zwrot wkładu jest w spółce komandytowej neutralny podatkowo, a jego skutki podatkowe realizują się dopiero w momencie likwidacji spółki albo wystąpienia wspólnika ze spółki,
• I FSK 1535/17 – NSA uznał, iż zasada zaufania (ochrony uzasadnionych oczekiwań) uwalnia stronę od możliwości zastosowania sankcji z art. 108 ustawy VAT. Orzeczenie to, jest bardzo istotne dla wszystkich podmiotów, których rozliczenia uznano za nieprawidłowe, pomimo, iż zastosowały się  do dominującej w danym okresie praktyki organów podatkowych. Orzeczenie daje dodatkowe argumenty podatnikom w sporze z organami podatkowymi nie tylko podatnikom, wobec których mógłby mieć zastosowanie art. 108 ustawy, ale również w zakresie innych sankcyjnych regulacji.
• II FSK 27/19 – Przełomowe i istotne orzeczenie dla podatników, którzy otrzymują odszkodowanie za wywłaszczone nieruchomości, a brak jest możliwości określenia ceny nabycia wywłaszczanej nieruchomości. NSA, odwołując się m.in. do zasad konstytucyjnych potwierdził nasze stanowisko, iż w przypadku braku możliwości wskazania przez podatnika ceny nabycia należy uznać, iż podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 updof.

Do tego wiele korzystnych, choć wciąż jeszcze nieprawomocnych orzeczeń w prowadzonych przez nas sprawach.

3. Kilkanaście pozytywnych dla naszych klientów rozstrzygnięć na etapie organów podatkowych II instancji, w tym m.in. w zakresie rygoru natychmiastowej wykonalności, odsetek za zwłokę, sprzedaży nieruchomości, kosztów egzekucyjnych czy też solidarnej odpowiedzialności za zobowiązania spółki.

4. Wiele pozytywnych interpretacji indywidualnych oraz wiążących interpretacji stawkowych dla naszych klientów, często w sprawach skomplikowanych i precedensowych, np.: odliczenie VAT z faktur otrzymanych przed zarejestrowaniem się jako podatnik VAT czynny, dokumentowania eksportu towarów, odliczenia VAT w nietypowych transakcjach z podmiotem zagranicznym, sprzedaży nieruchomości, cesji umów, itp.

5. Pozytywne wyroki w sądzie okręgowym w zakresie składek na ubezpieczenie społeczne.

Najbardziej cieszą nas jednak nie wygrane sprawy sądowe, ale przede wszystkich sytuacje, w których udało się nam pozytywnie zakończyć sprawę unikając sporu z urzędami. Dobre przygotowanie dokumentacji, dbanie o udzielanie organom podatkowym wyczerpujących odpowiedzi, dokładne wyjaśnienie zagadnień w oparciu o orzecznictwo polskie i unijne pozwala czasem na wyjaśnienie sprawy już na początkowym jej etapie i uchronienie podatnika od długotrwałego sporu sądowego. Dotyczy to również pomocy klientom w wyjaśnianiu legalności źródeł posiadanego majątku  oraz czynności nie zgłoszonych  do opodatkowania – w związku z coraz częstszymi zapytaniami urzędów skarbowych. Takie sprawy cieszą nas najbardziej.

Duża część naszej pracy to dbanie o bezpieczeństwo podatkowe klienta. W tym roku udało nam się zrealizować kilka dużych projektów podatkowych i zawsze priorytetem było szukanie rozwiązań nie tylko optymalnych podatkowo, ale również objętych jak najmniejszym ryzykiem podatkowym.

Do tego dziesiątki dokumentacji cen transferowych, strategie podatkowe, regulaminy, opinie, i porady w różnych sprawach podatkowych – od najprostszych do wymagających zaangażowania wielu członków naszego zespołu. Każda sprawa i każdy klient jest dla nas ważny. Każdą staramy się poprowadzić jak najlepiej. Sukces naszego klienta jest naszym sukcesem.

Bardzo dziękujemy całemu zespołowi DBO Polska sp. z o.o. za zaangażowanie i wspólną pracę. To dzięki Wam i wspólnemu zaangażowaniu i wysiłkowi rok 2021 r. to kolejny rok pełen dużych i małych sukcesów. I to dzięki Wam możemy pomóc podatnikom w trudach zmagania się z przepisami i procedurami podatkowymi.

                                                                                       Zarząd DBO Polska sp. z o.o.

                                                                        Dariusz Ćwikowski i Dorota Kosacka

Wysoki skok gospodarczy w przeciągu ostatnich lat sprawił, że cudzoziemcy coraz chętniej przyjeżdżają do naszego kraju, nie tylko w celach turystycznych, lecz także zarobkowych. Nie ma znaczenia, czy pracodawca decyduje się zatrudnić cudzoziemca na specjalistyczne stanowisko, czy też do prostych robót fizycznych, w każdym z tych przypadków ma obowiązek dokonać tego zgodnie z przepisami prawa. Kto może zatrudnić pracowników z zagranicy?
Jak wygląda zatrudnienie cudzoziemców w Polsce?
Jakie formalności musi spełnić cudzoziemiec, aby mógł starać się o zatrudnienie?

Kto może zatrudniać cudzoziemców na terenie Polski?
Ustawa o promocji zatrudnienia stanowi, że obcokrajowców mogą zatrudniać osoby fizyczne, osoby prowadzące działalność gospodarczą, przedsiębiorstwa funkcjonujące w formie spółek oraz fundacje i stowarzyszenia. Jednym z najważniejszych wymagań jest to, aby pracodawca miał siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej, natomiast w zależności od rodzaju oferowanej pracy, obywatelstwa, sytuacji społecznej, zawodowej czy nawet rodzinnej potencjalnego pracownika prawo nakłada na pracodawcę dodatkowe wymagania.

Kto może wykonywać pracę na terytorium Rzeczypospolitej?
Aby cudzoziemiec mógł wykonywać pracę na terytorium Rzeczypospolitej, musi m.in.:
– posiadać status uchodźcy nadany w Rzeczypospolitej Polskiej;
– zostać mu udzielona ochrona uzupełniająca w Rzeczypospolitej Polskiej;
– posiadać zezwolenie na pobyt stały w Rzeczypospolitej Polskiej;
– posiadać zezwolenie na pobyt rezydenta długoterminowego Unii Europejskiej w  Rzeczypospolitej Polskiej;
– posiadać zgodę na pobyt ze względów humanitarnych;
– posiadać zgodę na pobyt tolerowany w Rzeczypospolitej Polskiej;
– korzystać z ochrony czasowej w Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawa o promocji zatrudnienia nie dotyczy obywateli:
– państw członkowskich Unii Europejskiej;
– Europejskiego Obszaru Gospodarczego – oprócz państw członkowskich UE są to Norwegia, Islandia i Liechtenstein;
– Szwajcarii;
– państwa mogącego korzystać ze swobody przepływu osób na podstawie umowy zawartej z Unią Europejską i jej państwami członkowskimi, Cudzoziemców z powyższych krajów pracodawcy mogą zatrudniać na takich samych warunkach jak obywateli Rzeczypospolitej.

Pracodawca może zawrzeć z obcokrajowcem następujące rodzaje umów:
– umowa o pracę na okres próbny, na czas określony, na czas nieokreślony;
– umowa zlecenie;
– umowa o dzieło;
– umowa o pracę nakładczą;
– umowa o pomocy przy zbiorach.

Procedura uproszczona

Powierzenie pracy cudzoziemcowi na podstawie oświadczenia o powierzeniu wykonywania pracy jest procedurą uproszczona i pozwala ona obywatelowi jednego z 6 państw: Republiki Armenii, Republiki Białoruś, Republiki Gruzji, Republiki Mołdawii, Federacji Rosyjskiej i Ukrainy wykonywać pracę w Polsce przez 6 miesięcy w okresie 12 następujących po sobie miesięcy bez konieczności uzyskania zezwolenia na pracę.

Warunkiem skorzystania z procedury uproszczonej jest uzyskanie przez pracodawcę wpisu do ewidencji oświadczeń w Powiatowym Urzędzie Pracy oraz posiadanie przez cudzoziemca dokumentu potwierdzającego tytuł pobytowy w Polsce, uprawniającego go do wykonywania pracy na terytorium Polski.

Oświadczenie pracodawca składa osobiście w Powiatowym Urzędzie Pracy lub poprzez stronę internetową www.praca.gov.pl.

Wymagane dokumenty:

• oświadczenie, w którym należy wskazać: dane pracodawcy, dane cudzoziemca, którego zamierza się zatrudnić, datę rozpoczęcia i okres wykonywania pracy, rodzaj umowy będącej podstawą wykonywania pracy, wysokość wynagrodzenia brutto, podklasę Polskiej Klasyfikacji Działalności Gospodarczej, zawód i miejsce wykonywania pracy.
• ważny dokument tożsamości, kopię wszystkich wypełnionych stron ważnego dokumentu podróży cudzoziemca
• oświadczenie o niekaralności
• dowód wpłaty ( podmiot zamierzający powierzyć pracę cudzoziemcowi, przed złożeniem oświadczenia, dokonuje wpłaty w wysokości: 30 zł.)

Jednolite zezwolenie na pobyt czasowy i pracę

O wydanie zezwolenia na pobyt czasowy i pracę zawsze wnioskuje osobiście cudzoziemiec, dla którego ma być wydane takie zezwolenie nie później niż w ostatnim dniu jego legalnego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Procedura uzyskania zezwolenia na pobyt czasowy i pracę dla cudzoziemca jest bardzo korzystna, bo wszystkie formalności legalizujące pobyt i zatrudnienie odbywają się w ramach jednego postępowania administracyjnego. Cudzoziemcowi, który uzyskał zezwolenie na pobyt czasowy i pracę na terytorium Polski, wydawana jest karta pobytu. Zezwolenie na pracę jest wydawane na czas określony, który nie może być dłuższy niż 3 lata, z możliwością ubiegania się o kolejne zezwolenia.

Wymagane dokumenty:
– wypełniony „Wniosek pobyt czasowy” i „Załącznik Nr 1 do wniosku na pobyt czasowy”.
– skserowany cały paszport cudzoziemca
– 4 zdjęcia paszportowe
– opłata 440zł do właściwego miejscowo urzędu np.: Urząd Miejski w Białymstoku – Departament Finansów Miasta (z dopiskiem opłata za udzielenie zezwolenia na pobyt czasowy i pracę – podając imię i nazwisko)

Spełnienie powyższych 4 elementów oznacza, brak błędów formalnych, a co za tym idzie nie wstrzymuje tempa postępowania, ponieważ w dalszej części postępowania cudzoziemiec zostaje wezwany do doręczenia dodatkowych dokumentów takich jak:
– świadectwo pracy od ostatniego pracodawcy, gdy cudzoziemiec wykonywał wcześniej pracę u innego pracodawcy lub aktualna umowa zlecenie/ umowa o pracę albo inna umowa na której cudzoziemiec pracuje
– dokumenty w celu poświadczenia źródła stabilnego i regularnego dochodu wystarczającego  na pokrycie kosztów utrzymania np. PIT 11 oraz UPO
– dokumenty potwierdzające posiadanie ubezpieczenia zdrowotnego (ZUS ZUA)
– umowa użyczenia lokalu albo umowa najmu lokalu

Zatrudnienie cudzoziemców a zezwolenie na pracę

Zezwolenie na pracę typu A, B, C, D, E musi zostać zainicjowane przez pracodawcę jeszcze przed przyjazdem cudzoziemca do Polski, np. na podstawie wizy. Pracodawca występuje do właściwego miejscowo wojewody, natomiast o zezwolenie na pracę sezonową typu S do właściwego miejscowo starosty. Pracodawca zamierzający zlecić wykonywanie pracy obcokrajowcowi, może złożyć wniosek w biurze podawczym właściwego urzędu ; za pośrednictwem operatora pocztowego lub drogą elektroniczną korzystając ze strony – www.praca.gov.pl. Wniosek należy złożyć maksymalnie 30 dni przed planowanym terminem zatrudnienia.

Wymagane dokumenty do zezwolenia typu A:
– wypełniony zgodnie z pouczeniem formularz wniosku o wydanie zezwolenia na pracę oraz oświadczenie
– podpisane 2 klauzule informacyjne dotyczące ochrony danych osobowych
– umowa spółki – w przypadku gdy podmiotem powierzającym wykonywanie pracy cudzoziemcowijest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji lub spółka cywilna
– oświadczenie o niekaralności
– ważny dowód osobisty lub ważny dokument podróży pracodawcy
– kopia wszystkich wypełnionych stron z ważnegodokumentu podróży cudzoziemca
– dowód wpłaty (100,00 PLN – w przypadku, gdy praca cudzoziemca ma trwać dłużej niż 3 miesiące; 50,00 PLN- w przypadku, gdy praca cudzoziemca ma trwać nie dłużej niż 3 miesiące).

Zezwolenie na pracę jest wydawane na czas określony, który nie może być dłuższy niż 3 lata. Przy czym jeśli cudzoziemiec będzie pełnił funkcję w zarządzie osoby prawnej, która zatrudnia więcej niż 25 osób, organ może wydać zezwolenie na pracę na okres nawet do 5 lat.

Zezwolenie na pracę  może zostać przedłużone.

Przedłużenie zezwolenia następuje na pisemny wniosek pracodawcy złożony nie wcześniej niż w terminie 90 dni i nie później niż w terminie 30 dni przed upływem okresu ważności zezwolenia na pracę.

Wymagane dokumenty:
– wypełniony zgodnie z pouczeniem formularz wniosku o wydanie przedłużenia zezwolenia na  pracę oraz oświadczenie,
– podpisane 2 klauzule informacyjne dotyczące ochrony danych osobowych;
– ważny dowód osobisty lub ważny dokument podróży pracodawcy,
– umowa spółki – w przypadku gdy podmiotem powierzającym wykonywanie pracy cudzoziemcowi jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji lub spółka cywilna
– kopia wszystkich wypełnionych stron z ważnego dokumentu podróży cudzoziemca,
– dowód wpłaty, (50,00 PLN – w przypadku, gdy praca cudzoziemca ma trwać dłużej niż 3 miesiące; 25,00 PLN – w przypadku, gdy praca cudzoziemca ma trwać nie dłużej niż 3 miesiące)
– umowa zawarta między pracodawcą, a cudzoziemcem, będąca podstawą wykonywania pracy zgodnie z aktualnym zezwoleniem na pracę,
– dokumenty potwierdzające opłacanie składek na ubezpieczenie społeczne, jeżeli były  wymagane w związku z wykonywaniem pracy przez cudzoziemca;

Wojewoda może zażądać przedstawienia dodatkowych dokumentów potwierdzających spełnienie innych wymagań.

  UWAGA !

Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy o zmianie ustawy o cudzoziemcach oraz niektórych innych ustaw, 18 listopada 2021 ustawa została przekazana do Senatu.

Projekt ma na celu przede wszystkim usprawnienie postępowań dotyczących udzielania
cudzoziemcom zezwoleń na pobyt czasowy, które są najczęściej udzielanym rodzajem zezwoleń w Polsce. Od kilku lat obserwowany jest wzrost ogólnej liczby wniosków o udzielenie zezwoleń pobytowych na terytorium Polski, w szczególności zezwoleń na pobyt czasowy i pracę składanych do urzędów wojewódzkich, co przekłada się na coraz dłuższy czas oczekiwania na rozpatrzenie tych spraw. Wprowadzone zostaną uproszczenia dotyczące udzielania cudzoziemcom zezwoleń na pobyt czasowy i pracę.

Wprowadzone zostaną zmiany dotyczące postępowań w sprawie wydania zezwolenia na pracę sezonową oraz oświadczeń o powierzeniu wykonywania pracy cudzoziemcowi poprzez wydłużenie okresu dopuszczalnej pracy do 24 miesięcy.

Jeżeli potrzebujesz pomocy w zatrudnianiu cudzoziemców skorzystaj z naszych usług – tel. 600 088 449,
mail: biuro@kosacka.pl

            W związku z planowanym wprowadzeniem od 1 stycznia 2022 r. Nowego Polskiego Ładu, będziemy świadkami – a także, jako kadrowcy – uczestnikami ogromnej rewolucji podatkowej. Zmienią się między innymi zasady wyliczania wynagrodzeń pracowników, będą obowiązywać nowe ulgi podatkowe. Rząd postanowił też zmienić dotychczasowe progi podatkowe.

            Większość biur księgowych stara się gorączkowo przygotować do rychłych zmian. Będzie to niemałe wyzwanie również dla informatyków, przed którymi stoi obecnie zadanie sprawnego skorygowania programów kadrowo – płacowych. W natłoku informacji, warto wypunktować i omówić najważniejsze zmiany, które już wkrótce mocno wpłyną na naszą pracę.

            W swoim założeniu Nowy Polski Ład ma zmniejszać dystans dochodów najmniej zarabiających obywateli do tych lepiej usytuowanych. Rządzący postanowili znacznie zwiększyć kwotę wolną od podatku. Przypomnijmy, że obecnie wynosi ona 8 000,00 zł – od stycznia będzie to 30 000,00 zł. Oczywiście zmianie ulegnie kwota zmniejszająca podatek – z dotychczasowej 43,76 zł na 425,00 zł. Zmienią się również progi podatkowe. Obecnie osoba, której roczny dochód przekracza 85 528,00 zł zmuszona jest odprowadzać od dochodów powyżej tej kwoty podatek 32%. W Nowym Polskim Ładzie będzie to aż 120 000,00 zł. Warto jednak zaznaczyć, że podwyższenie kwoty wolnej od podatku oraz zmiana progów podatkowych są mechanizmami, które mają na celu zniwelowanie negatywnych konsekwencji zmiany zasady odliczenia od podatku 7,75% podstawy składki zdrowotnej. Do tej pory wyliczając zaliczkę na podatek dochodowy zmniejszaliśmy ją właśnie o    7,75% podstawy tej składki. Już od stycznia nie będzie to możliwe. Jak będzie zatem wyglądało wyliczenie przykładowego wynagrodzenia za pracę? Przyjrzyjmy się temu na przykładzie wynagrodzenia brutto w wysokości 4 000,00 zł (przy założeniu, że pracownik skończył 26 lat, nie korzysta z podwyższonych kosztów uzyskania przychodu oraz nie odprowadza składek na PPK).

            W takim wypadku podstawa składek społecznych będzie wynosiła 4 000,00 zł, a więc suma tych składek pobieranych od pracownika wyniesie 548,40 zł. Zatem podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne wyniesie 3 451,60 zł, a sama składka 310,64 zł. Podstawa podatku po zaokrągleniu to 3 202,00 zł (czyli 3 451,60 – 250,00 – koszty uzyskania przychodu), a więc sam podatek to 119,00 zł (wynika to z równania 3 202,00 x 17% – 425,00 zł – nowej kwoty zmniejszającej podatek). Nie ma tu możliwości odliczenia 7,75% składki zdrowotnej. A więc wynagrodzenie netto wyniesie według nowych zasad 3 021,96 zł. Co ważne, należy pamiętać, że wynagrodzenia należne za miesiąc grudzień, ale wypłacone już w styczniu podlegać będą nowym zasadom naliczania.

Co ważne, zmianie ulegną wzory dokumentów rozliczeniowych DRA i RCA. W dokumentach tych będzie konieczność wprowadzania informacji o wybranej formie opodatkowania, a także o przychodzie lub dochodzie będącym podstawą do wyliczenia składki zdrowotnej przedsiębiorcy. Nierzadko będzie to wymagało zmiany organizacji pracy w biurach rachunkowych i ścisłej współpracy działów księgowości i kadr. Należy sobie uzmysłowić, że każda korekta dokonana przez księgową będzie także skutkowała koniecznością zmiany wysokości składki zdrowotnej i dokonania stosownych korekt w DRA i RCA. Ponadto Zakład Ubezpieczeń Społecznych zdecydował się na uchylenie raportu ZUS RZA. Począwszy od zestawów za styczeń 2022 r. osoby opłacające jedynie składkę zdrowotną, będą umieszczone w raporcie RCA – dotyczy to również korekt dokonywanych w RZA za lata 1999-2021.

            Kolejna ważna zmiana dotyczy umów powołania. Od stycznia 2022 roku podmioty wypłacające wynagrodzenie z mocy powołania będą miały obowiązek zgłosić taką osobę do ubezpieczenia zdrowotnego oraz potrącać z jej wynagrodzenia składkę w wysokości 9% podstawy wymiaru (kwoty wynagrodzenia).

            Poza zmianą wysokości kwoty wolnej od podatku i wysokości progów podatkowych, w Nowym Polskim Ładzie znajdziemy zapis dotyczący tzw. ulgi dla kasy średniej. Stanowi ona swego rodzaju rekompensatę dla pracowników, których roczne zarobki mieszczą się pomiędzy 68 412,00 zł a 133 692,00 zł (miesięczne 5 701,00 zł – 11 141,00 zł). Czyli dla tych, którzy na założeniach Nowego Polskiego Ładu straciliby zamiast zyskać. Zastosowanie ulgi jest dosyć skomplikowane i zależne od wysokości uzyskanych przychodów z pracy. W wypadku pracowników, których roczne przychody będą wynosiły od 68 412,00 zł do 102 588,00 zł ulgę będziemy wyliczać wg wzoru: (przychody x 6,68% – 4 566,00 zł) ÷ 0,17, miesięcznie będzie to wzór: (przychody x 6,68% – 380,50 zł) ÷ 0,17, natomiast dla przychodów wynoszących więcej niż 102 588,00 zł i nie przekraczających 133 692,00 zł wzór będzie wyglądał następująco: (przychody x (-7,35%) + 9 829,00 zł) ÷ 0,17, a miesięcznie (przychody x (-7,35%) + 819,08 zł) ÷ 0,17. O takie kwoty ulg będzie można obniżyć zaliczkę na podatek. Należy oczywiście przemyśleć, czy korzystanie z ulgi w wymiarze miesięcznym będzie dla pracownika korzystne. Może się zdarzyć, że poprzez otrzymanie jakiejś wysokiej premii bądź innego dochodu, pod koniec roku pracownik straci prawo do tej ulgi i przy rozliczeniu będzie musiał zwrócić do Urzędu Skarbowego sporą kwotę. Może się również zdarzyć, że w ciągu roku straci źródło dochodów i jego roczne zarobki będą niższe niż wymagane w Polskim Ładzie   68 412,00 zł. W takiej sytuacji również straci prawo do korzystania z ulgi i będzie musiał dokonać stosownej dopłaty do podatku. Biorąc pod uwagę różne możliwe scenariusze, najbezpieczniej jest ulgę zastosować dopiero w rozliczeniu rocznym i otrzymać zwrot podatku.

Co ważne, z ulgi dla klasy średniej mogą skorzystać tylko pracownicy zatrudnieni w oparciu umowy o pracę oraz przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą, którzy rozliczają się na zasadach ogólnych, czyli wg skali podatkowej. Nie skorzystają z niej więc zleceniobiorcy ani osoby, z którymi zawarte zostały umowy o dzieło.

                        Przyszły rok będzie wyjątkowo obfitował w zmiany. Biorąc pod uwagę błyskawiczne tempo wprowadzania nowych zasad i ich mnogość, będzie wymagał od księgowych i kadrowych dużej dyscypliny i elastyczności. Warto więc regularnie systematyzować i pogłębiać wiedzę, aby od stycznia z łatwością i spokojem wejść w Nowy Polski Ład i jego zasady.

Polski Ustawodawca w dniu 29 października 2021 r. uchwalił ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, znaną powszechnie jako „Polski Ład”. Ustawa w znaczący sposób zmieni funkcjonowanie wielu podatników, w tym również podatników, którzy jako formę opodatkowania wybrali ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest jedną z najprostszych oraz najbardziej zrozumiałych form opodatkowania dla podatników. Polega na opodatkowaniu przychodów określoną, stałą, ustaloną z góry stawką ryczałtu bez pomniejszania ich o koszty uzyskania przychodu.

Podstawowymi zmianami wprowadzonymi przez tzw. Polski Ład dotyczącymi podatników ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych są zmiany w wysokości składek zdrowotnych. Obowiązywać będą trzy nowe podstawy wymiaru:

1. przy przychodach rocznych do 60 tys. zł – 60% przeciętnego wynagrodzenia (ok. 300 zł miesięcznie),
2. przy przychodach rocznych do 300 tys. zł – 100% przeciętnego wynagrodzenia (ok. 510 zł miesięcznie),
3. przy przychodach rocznych powyżej 300 tys. zł – 180% przeciętnego wynagrodzenia (ok. 900 zł miesięcznie).

Kolejną zmianą jest fakt, iż od stycznia 2022 r. brak będzie możliwości odliczenia składki zdrowotnej od podstawy opodatkowania, jak to miało miejsce do tej pory.

Wejście w życie Polskiego Ładu spowoduje również obniżenie stawek ryczałtu dla niektórych branż. Z niższej stawki ryczałtu ewidencjonowanego skorzystają:

1. informatycy, programiści oraz pozostałe zawody specjalistyczne z branży IT – w ich przypadku doszło do obniżenia stawki ryczałtu z 15% do 12%,
2. lekarze, dentyści, stomatolodzy, pielęgniarki i położne – w ich przypadku doszło do obniżenia stawki ryczałtu z 17% lub 15 % do 14%,
3. architekci i inżynierowie – w ich przypadku doszło do obniżenia stawki ryczałtu z 17 % lub15% do 14%

Zgodnie z zapisami Polskiego Ładu profesje medyczne zostały wykreślone z listy wolnych zawodów, które aktualnie opodatkowane są 17% stawką ryczałtu. Po powyższych zmianach, wszystkie profesje medyczne, świadczące swoje usługi na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług  z działu 86, zostaną od stycznia 2022 r. opodatkowane jedną stawką ryczałtu wynoszącą 14%, niezależnie od tego, czy medyk będzie świadczył usługę za pośrednictwem osób zatrudnionych, czy samodzielnie.

Pewne rzeczy jednak pozostaną niezmienne m.in. krąg podatników, nie mogących skorzystać z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym.

Bez zmian pozostaje również limit przychodów ograniczający opodatkowanie ryczałtem. Podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem, jeżeli w roku poprzednim uzyskał przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, bądź uzyskał przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła 2 000 000 euro.

Wchodzący w życie z dniem 01 stycznia 2022 roku Polski Ład stanowić będzie istną rewolucję w obszarze prawa podatkowego oraz prawa ubezpieczeń społecznych. Do nadchodzących zmian powinny przygotować się nie tylko osoby fizyczne, ale także spółki, z uwagi na objęcie obowiązkiem ubezpieczenia społecznego m.in. członków zarządu spółki.

Katalog podmiotów podlegających obowiązkowi ubezpieczenia społecznego zawarty został w art. 66 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Polski Ład przewiduje uzupełnienie powyższej regulacji o pkt. 35a stanowiący, iż przedmiotowemu obowiązkowi podlegają także „osoby powołane do pełnienia funkcji na mocy aktu powołania, które z tego tytułu pobierają wynagrodzenie”.

Osoby powołane do pełnienia funkcji

Umocowanie osób uprawnionych do reprezentacji spółki może odbywać się poprzez zawarcie umowy o pracę i właśnie taka forma jest najczęściej wybierana, jednakże kodeks spółek handlowych przewiduje możliwość nawiązywania przedmiotowego stosunku także za pomocą umowy cywilnoprawnej np. umowy zlecenia czy też kontraktu menadżerskiego.

Oprócz umownego upoważnienia danej osoby do reprezentacji spółki, możliwe jest także powierzenie przedmiotowej funkcji na mocy uchwały wspólników. Podmiotami umocowanymi do pełnienia funkcji na mocy powołania są m.in. członkowie zarządu, członkowie komisji rewizyjnych czy też prokurenci. Powołanie takie powoduje powstanie specyficznego stosunku prawnego, zaś jego odpłatność zależna jest od woli stron. Kodeks spółek handlowych pozostawia wspólnikom dowolność w decydowaniu o wysokości wygrodzenia.

Korzyści płynące ze sprawowania funkcji na mocy powołania

Obecnie, w przypadku, gdy członek zarządu pełni swoje zadania odpłatnie na podstawie umowy o pracę bądź innego typu umowy cywilnoprawnej, jego dochody podlegają składkom właściwym dla danego rodzaju umowy.   

Wynagrodzenie otrzymywane na podstawie aktu powołania zaliczane jest na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, w związku z czym, opodatkowane jest według skali podatkowej – stawką 17% albo 32%. Nie stanowi ono jednak podstawy wymiaru składek ZUS ani zdrowotnych.

Wobec powyższego, w aktualnym stanie prawnym, powołanie określonego podmiotu do pełnienia funkcji np. członka zarządu na podstawie uchwały wspólników, jest niewątpliwie bardziej korzystne niż powierzenie takiej funkcji na mocy umowy.

Polski Ład – zmiany w zakresie składek zdrowotnych

Jak już zostało wspomniane na wstępie niniejszego artykułu, przepisy, które zostaną wprowadzone wraz z wejściem w życie Polskiego Ładu, przewidują rozszerzenie katalogu podmiotów podlegających obowiązkowej składce zdrowotnej o osoby upoważnione do pełnienia funkcji na mocy powołania, pobierające z tego tytułu wynagrodzenie.

Zgodnie z treścią zmian przedstawionych w ramach założeń Polskiego Ładu, przychody otrzymywane z tytułu wykonywania obowiązków np. członka zarządu na mocy uchwały, wraz z rozpoczęciem obowiązywania znowelizowanych przepisów tj. od dnia 01 stycznia 2022 roku miałyby stanowić podstawę do zastosowania obowiązkowej 9% składki zdrowotnej. Jej płatnikiem ma być podmiot dokonujący wypłaty wynagrodzenia tj. spółka.

Kwestię istotną stanowi fakt, iż zasady te mają mieć zastosowanie także do zagranicznych spółek, o ile dany podmiot działający na podstawie powołania podlega polskiemu ustawodawstwu w zakresie ubezpieczeń społecznych.

Warto zauważyć, że planowana nowelizacja swoimi skutkami obejmować będzie tylko osoby pełniące funkcję odpłatnie. W związku z tym, w sytuacji powierzenia za pomocą uchwały wykonywania zadań np. członka zarządu w sposób nieodpłatny, obowiązek uiszczenia składki zdrowotnej nie będzie miał zastosowania.

Skutki ustanowienia składki

Konsekwencję opisanej nowelizacji stanowić będzie powstanie obowiązku zapłaty za osoby zatrudnione na mocy powołania 9% składki zdrowotnej naliczanej od osiągniętego przychodu. Zasada umożliwiająca obniżenie wysokości podatku dochodowego o 7,75% podstawy wymiaru składki zdrowotnej nie będzie miała zastosowania w powyższych przypadkach. W projektowanych zmianach nie zostały przewidziane wyjątki umożliwiające odliczenie składki od podatku. W świetle przedstawionych informacji, uznać można, iż w praktyce spowoduje to istotny wzrost obciążeń fiskalnych ciążących na osobach działających na podstawie powołania.

Wobec powyższego, spółki celem zachowania wynagrodzeń dla członków zarządu, prokurentów itp. na dotychczasowym poziomie będą zmuszone podnieść je o kwotę składki zdrowotnej, co spowoduje znaczny wzrost kosztów funkcjonowania danego przedsiębiorcy.  Według opinii ekspertów, planowane zmiany dotyczyć mogą nawet ok. 80% spółek działających na terenie kraju i będą szczególnie dotkliwe dla małych oraz średnich przedsiębiorstw.

Podatek dochodowy od całości dochodów obowiązany jest rozliczyć w Polsce ten, kto jest polskim rezydentem, czyli:

1. posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2. przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Pracodawca zatrudniający zagranicznego pracownika musi zatem ustalić gdzie dany pracownik posiada rezydencję podatkową.

Z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej Spółka, która przeprowadza odpowiednią procedurę ustalania i weryfikacji rezydencji podatkowej zleceniobiorców będących cudzoziemcami.

Dyrektor KIS potwierdził, że jeżeli Spółka otrzymuje od pracownika oświadczenie, w którym deklaruje on swój ośrodek interesów gospodarczych (lub osobistych) w Polsce w okresie wykonywania umowy zlecenia, a jednocześnie nie przedstawi zagranicznego certyfikatu rezydencji podatkowej, to Spółka ma prawo uznawać takiego pracownika za polskiego rezydenta podatkowego.

Konsekwentnie, taką samą praktykę Spółka stosuje również w przypadku braku dostarczenia przez zleceniobiorcę – polskich rezydentów – numeru PESEL jako identyfikatora podatkowego. Spółka co prawda żąda od takich podatników podania tego numeru, z uwagi na nadawanie go od 2018 r. w związku z wypełnieniem obowiązku meldunkowego w Polsce przez cudzoziemca zamierzającego przebywać na terytorium Polski dłużej niż 30 dni, jednakże nie ma instrumentów prawnych by egzekwować obowiązek dostarczenia numeru PESEL przez zleceniobiorców.

Organ podatkowy potwierdził prawidłowość stanowiska Spółki również i w tym przypadku. Stwierdził, że ,,brak dostarczenia Spółce nr PESEL przez zleceniobiorców, którzy złożyli oświadczenie, że ich ośrodek interesów gospodarczych (lub osobistych) znajduje się w Polsce, pozostaje bez wpływu na uznanie ich za osoby, które mają miejsce zamieszkania w Polsce w rozumieniu art. 3a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli jako rezydentów podatkowych Polski dla potrzeb podatkowych. Jak słusznie zauważył Wnioskodawca, nie ma podstaw prawnych, aby zleceniobiorcy, którzy nie dostarczyli Spółce nr PESEL byli tylko z tego powodu traktowani jako nierezydenci podatkowi w Polsce.’’

(…) Tym samym, numer PESEL nie jest w takich sytuacjach wymagany. ,,Z uwagi na trudności w uzyskaniu identyfikatorów podatkowych przez podmioty (w szczególności obcokrajowców, będących osobami nieposiadającymi miejsca zameldowania na terytorium Polski), które dodatkowo zostały spotęgowane istniejącym stanem pandemii, podobnie jak w latach ubiegłych, dopuszczona została w tym roku możliwość złożenia informacji przez płatników z wpisanymi „9999999999” w pozycji identyfikatora podatkowego dla podatnika.’’

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 maja 2021 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.166.2021.1.KF

Tą tezę zaprezentował ostatnimi czasy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanych interpretacjach podatkowych.

Jedna ze spraw dotyczyła spółki z międzynarodowej grupy kapitałowej, która zamawia kampanie reklamowe dla swoich produktów. W związku z tym nabywa zdjęcia oraz filmy reklamowe, w których uwidocznieni są niemieccy modele oraz modelki. Spółka, oprócz wynagrodzenia licencyjnego należnego właścicielowi praw autorskich wypłaca za granicę również wynagrodzenie dla agencji reprezentującej modeli i modelki za prawo do wykorzystywania ich wizerunku.

Co do potrącenia podatku u źródła w pierwszym przypadku nie ma wątpliwości, jednak wynagrodzenie za prawo do wykorzystywania wizerunku modeli i modelek w ocenie Spółki nie jest przychodem z praw autorskich i pokrewnych, o których mowa w art. 29 ustawy o PIT.

Organ podatkowy przyznał Spółce racje, że:

,,wizerunek nie może być rezultatem pracy czy działalności twórczej i nie może być traktowany jako utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.’’

Dyrektor KIS wyjaśnił również, że:

,,osoba fizyczna nie posiada praw autorskich do swojego własnego wizerunku, a wynagrodzenie za korzystanie z wizerunku nie jest wynagrodzeniem za korzystanie z praw autorskich lub za rozporządzanie nimi.

Prawo do wizerunku, a więc własnego wyglądu, nie jest również prawem pokrewnym w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, skoro niewątpliwie nie stanowi artystycznego wykonania utworu lub dzieła sztuki ludowej (art. 85 ust. 1 ustawy o prawie autorskim).’’

W związku z tym wypłacane wynagrodzenie powinno być traktowane jako zysk zagranicznego przedsiębiorstwa opodatkowany wyłącznie w Niemczech, w zgodzie z polsko-niemiecką umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca 2021 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.596.2020.4.JKT

Od 1 lipca br. ruszyła baza gromadzenia informacji czym ogrzewane są domy, bloki oraz obiekty usługowe. Obowiązek złożenia deklaracji spoczywa na właścicielach i zarządcach budynków ogrzewających swoje budynki źródłem ciepła nieprzekraczającym 1 MW.

W praktyce oznacza to obowiązek zgłoszenia pieca, kominka a nawet kuchni węglowej. Zgłoszeniu podlegają również m.in. kotły i grzejniki gazowe, kotły na paliwa stałe, pompy ciepła, instalacje fotowoltaiczne oraz ogrzewanie elektryczne.

Kto składa?

– właściciele budynków mieszkalnych oraz niemieszkalnych,

– zarząd wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni – wyręczą oni mieszkańców bloków.

Termin złożenia deklaracji:

W zależności czy budynek został oddany do użytku przed 1 lipca czy po tej dacie, różne są terminy na złożenie deklaracji.

Jeżeli budynek został oddany do użytku przed 1 lipca 2021 r. to na złożenie deklaracji mamy 12 miesięcy.

Jeżeli budynek został oddany do użytku po 1 lipca 2021 r. termin ten wynosi 14 dni od oddania budynku do użytku.

Niedopełnienie obowiązku złożenia deklaracji będzie skutkować mandatem w wysokości 500 zł lub grzywną do 5 000 zł (jeżeli sprawa trafi do sądu).  

Jeżeli o niezłożeniu deklaracji w terminie nie powziął jeszcze informacji wójt, burmistrz lub prezydent miasta możliwe jest uniknięcie kary poprzez złożenie deklaracji wraz z czynnym żalem.

Jak będą weryfikowane dane złożone w deklaracji?

Dane będą weryfikowane w trakcie czynności dokonywanych przez tzw. osoby uprawnione do wprowadzenia danych i informacji do ewidencji, które dokonują inwentaryzacji budynku, a więc będzie to np. kominiarz dokonujący przeglądu komina.

Ministerstwo Finansów planuje wdrożenie e-usługi administracyjnej w postaci ustrukturyzowanych faktur (e-faktury). Początkowo, tj. od 1 października 2021 r. na kiedy zaplanowano uruchomienie systemu, będzie on dobrowolny. Założenia Ministerstwa Finansów przewidują jednak wprowadzenie obowiązku korzystania z e-faktur w 2023 r.

Faktem jest, że fiskus będzie miał większą kontrolę nad przeprowadzanymi przez podatników transakcjami, co pozwoli mu szybciej reagować na oszustwa i wyłudzenia podatkowe.

Nie oznacza to jednak, że przedsiębiorcy na systemie nie skorzystają. Wystawianie e-faktur to przede wszystkim szybszy zwrot podatku VAT – 60 dniowy termin zwrotu skróci się dla nich do 40 dni.

Po drugie, bezpieczeństwo. Faktura pozostanie w bazie danych Ministerstwa Finansów i nie ulegnie zniszczeniu czy zaginięciu. Nie będzie zatem konieczności wydawania jej duplikatów.

Ponadto, wystawianie e-faktur za pośrednictwem bazy MF ma zagwarantować dostarczenie jej do kontrahenta, a wydawanie faktur według jednego wzorca będzie sporym ułatwieniem, tak samo jak wzajemne rozliczenia oraz księgowanie faktur.

E-faktury będą mogły być wystawiane przez podatnika lub osobę upoważnioną. Podatnik będzie mógł upoważnić np. biuro  rachunkowe bądź konkretną osobę do wystawiania e-faktur w jego imieniu i na jego rzecz.

Polska będzie czwartym krajem w Unii Europejskiej, który wprowadza e-faktury.