Wypłata zaliczki na poczet zysku dla komplementariusza bez PIT – istotny wyrok NSA
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej od kilku lat prezentował stanowisko, z którego wynikało, że wypłata komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego wiąże się z obowiązkiem poboru przez spółkę, jako płatnika, podatku (19% PIT) od takiej wypłaty. Co istotne Dyrektor KIS twierdził, że w takim wypadku komplementariusz nie może skorzystać z prawa do pomniejszenia tego podatku o kwotę podatku zapłaconą przez spółkę, ponieważ nie jest ona znana w momencie wypłaty zaliczki. Wspólnikom pozostawało oczekiwanie na zakończenie roku podatkowego spółki, kiedy to znana będzie kwota zysku wypracowanego przez spółkę i dopiero w oparciu o tę wiedzę występowanie z wnioskami o zwrot nadpłaty zapłaconego wcześniej podatku.
Podatnicy nie zgadzali się z takim podejściem Dyrektora KIS i skarżyli wydawane w takich sprawach interpretacje do sądów administracyjnych. Jedna z takich spraw została niedawno rozstrzygnięta przez Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z 7 października 2025 r., sygn. II FSK 81/23.
NSA przyznał rację podatnikom i stwierdził, że wypłaty zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego nie podlegają obowiązkowi natychmiastowego pobrania podatku przez spółkę. Zgodnie z uzasadnieniem wyroku, opodatkowaniu podlega wyłącznie udział komplementariusza w zysku spółki, a określenie jego wysokości możliwe jest dopiero po zakończeniu roku obrotowego spółki. W związku z tym, obciążanie wypłat zaliczkowych podatkiem byłoby pozbawione sensu, ponieważ nie ma gwarancji, że po zakończeniu roku w ogóle zostanie rozpoznany zysk, który podlegałby opodatkowaniu.
Choć wyrok dotyczył spółki komandytowo-akcyjnej to postawione w nim tezy znajdą zastosowanie również do spółek komandytowych i ich komplementariuszy.
Omawiany wyrok przede wszystkim potwierdza możliwość dokonywania wypłat zaliczek na poczet zysku w trakcie roku bez konieczności natychmiastowego poboru podatku przez spółki komandytowe i komandytowo-akcyjne. Pozwoli to ich wspólnikom na dysponowanie pełną kwotą otrzymanych zaliczek, znacznie uprości rozliczenia podatkowe w momencie, w którym zysk wypracowany przez spółkę w danym roku będzie już znany oraz pozwoli uniknąć konieczności występowania z wnioskami nadpłatowymi.
Dokonując wypłat zaliczek na poczet zysku warto jednak dokładnie udokumentować charakter tych wypłat oraz ich podstawę, aby ograniczyć ryzyko uznania przez organy podatkowe za świadczenia o innym charakterze, rodzące obowiązek podatkowy w momencie przekazania środków.
W celu zapoznania się z naszą ofertą, zapraszamy do kontaktu:
e-mail: biuro@dbopolska.pl
tel: 533 454 699, 732 666 306